SESION 5 ACTIVIDAD 2
ACTIVIDAD 2
MARCO
ANTECEDENTES
En el ámbito económico-financiero, el instrumento básico de obtención de información es la contabilidad.
A través de la
contabilidad financiera se representa el patrimonio de la unidad económica,
bienes derechos y obligaciones (balance de situación), así como los cambios y
variaciones que se producen (estado de cambios en el patrimonio neto); por otro
lado, los resultados obtenidos (cuenta de pérdidas y ganancias); y por último,
las prácticas, principios y requisitos de valoración aplicados para su
determinación (memoria), así como la situación de liquidez, su origen y
utilización (estado de flujos de efectivo).
La información
económico-financiera elaborada en las empresas ha pasado de ser usada
clásicamente por socios y administradores, a ser demandada actualmente por un
colectivo social muy amplio: desde la Hacienda Pública, el Mercado de Valores,
instituciones financieras, inversores y analistas financieros, hasta los
propios proveedores, acreedores, clientes, empleados y otros agentes sociales interesados
(organizaciones sindicales, asociaciones de consumidores y empresarios,
principalmente).
La auditoría se
origina como una necesidad social generada por el desarrollo económico, la
complejidad industrial y la globalización de la economía, que han producido
empresas sobredimensionadas en las que se separan los titulares del capital y
los responsables de la gestión. Se trata de dotar de la máxima transparencia a
la información económico-financiera que suministra la empresa a todos los
usuarios, tanto directos como indirectos.
La Ley de Auditoría de
Cuentas (LAC) y su Reglamento definen la auditoría como «La actividad
consistente en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de
otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al
marco normativo de información financiera
que resulte de
aplicación, siempre que aquélla tenga por objeto la emisión de un informe sobre
la fiabilidad de dichos documentos que puede tener efectos frente a terceros.»
(Artículo 1.2).
El Reglamento
puntualiza que será realizada por persona calificada e independiente,
utilizando técnicas de revisión y verificación idóneas.
BASES
Definición
de Auditoria
La Ley de Auditoría de
Cuentas (LAC) y su Reglamento definen la auditoría como «La actividad
consistente en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de
otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al
marco normativo de información financiera que resulte de aplicación, siempre
que aquélla tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de
dichos documentos que puede tener efectos frente a terceros.» (Artículo 1.2).
El Reglamento
puntualiza que será realizada por persona calificada e independiente,
utilizando técnicas de revisión y verificación idóneas.
El Instituto de
Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE), se puede definir la auditoría como
la investigación y evaluación independiente de la información contenida en los
estados contables, con la expresión de una opinión sobre los mismos a la que se
ha llegado aplicando normas y procedimientos aceptados.
El Registro de
Economistas Auditores (REA) viene a decir que la auditoría es la expresión de
una opinión sobre si unos estados financieros representan adecuadamente la
situación financiera y patrimonial.
Otra definición de auditoria
financiera establecida por la contraloría
General del Estado es la siguiente: La auditoría
financiera consiste en el examen de los
registros financieros de una entidad u organismo, efectuado por un auditor para
formular un dictamen en base a los resultados de las operaciones.
Para que el auditor este en
condición de emitir su opinión tiene la responsabilidad de reunir los elementos
de juicio, llevar procedimientos para comprobar la autenticidad de los hechos y
fenómenos, verificar que los criterios y sistemas y métodos utilizados para la
contabilidad reflejen los estados financieros.
Que los estados financieros estén preparados y
revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de contabilidad
gubernamental vigente.
El
objetivo general de la auditoria financiera es dictaminar sobre la razonabilidad de los estados
financieros preparados por la administración de entidades públicas.
Sus objetivos específicos de la auditoria
financiera
Ø Examinar el manejo de recursos financieros de una entidad para establecer
el grado en que sus servidores administran
y utilizan los recursos y si la información financiera es oportuna,
útil, adecuada y confiable.
Ø Evaluar el cumplimiento
de las metas y objetivos establecidos para la
prestación
de servicios o la producción de bienes.
Ø Verificar que las
entidades ejerzan eficientes controles sobre los
ingresos
públicos.
Ø Verificar el
cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias
y
normativas
Ø Propiciar el desarrollo
de los sistemas de información de los entes
públicos,
como herramienta para la toma de decisiones y la
ejecución
de la auditoría.
Ø Formular
recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y
contribuir
al fortalecimiento de la gestión pública y promover su
eficiencia
operativa
TIPOS
DE AUDITORIA
A) Auditoria Externa o auditoria legal
Examen de las cuentas
anuales de una empresa por un auditor externo, normalmente por exigencia legal.
La definición de
auditoría externa que recoge L. Cañivano, 5, es la siguiente: «El objetivo de
un examen de los estados financieros de una compañía, por parte de un auditor
independiente, que refleja la situación patrimonial, los resultados de sus
operaciones y cambios en la situación financiera.
El auditor es ajeno a
la empresa
Auditoria interna
Control realizado por
los empleados de una empresa para garantizar que las operaciones se llevan a
cabo de acuerdo con la política general de la entidad, evaluando la eficacia y
la eficiencia, y proponiendo soluciones a los problemas detectados.
La característica principal de la auditoría
interna es, por tanto, la dependencia de la organización y el destino de la
información. Hay autores, como E. Heviá,6 que la definen como «el órgano asesor
de la dirección que busca la manera de dotar a la empresa de una mayor
eficiencia mediante el constante y progresivo perfeccionamiento de políticas, sistemas,
métodos y procedimientos de la empresa».
Auditoría operativa
Es la revisión del
sistema de control interno de una empresa por personas cualificadas, con el fin
de evaluar su eficacia e incrementar su rendimiento.
La auditoría operativa
consiste en el examen de los métodos, los procedimientos y los sistemas de
control interno de una empresa u organismo, público o privado, se fundamenta en
analizar la gestión
También se conoce como
auditoría de gestión, auditoría de las «tres es» (economía, eficacia y
eficiencia), auditoría de programas, etcétera
Características de la
auditoria:
1. Objetiva: El auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles de
comprobarse.
2. Sistemática: Su ejecución es
planeada.
3. Profesional: Es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel
universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos
en el área de auditoría financiera.
4. Específica: Cubre la revisión de las operaciones financieras e
incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan
los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad, evalúa las operaciones
examinadas, comparándolas con indicadores financieros e informa sobre los
resultados de la evaluación del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que
contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información presentada
en los estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre
los hallazgos detectados en el transcurso del
examen.
Las Normas Técnicas de
Auditoría Gubernamental determinan que: "La autoridad designará por
escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a un ente o área,
precisando los profesionales responsables de la supervisión técnica y de la
jefatura del equipo".
Para cada auditoría se
conformará un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de personal de
cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las
actividades a ser examinadas.
El equipo estará
dirigido por el jefe de equipo un auditor experimentado y deberá ser
supervisado técnicamente.
En la conformación del
equipo se considerará los siguientes criterios:
· Rotación del personal
para los diferentes equipos de auditoría.
· Continuidad del
personal hasta la finalización de la auditoría.
· Independencia de
criterio de los auditores.
· Equilibrio en la
carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la
orden de trabajo, se elaborará un oficio dirigido a las
principales autoridades
de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en
conocimiento el inicio de la
auditoría.
En base a la normativa técnica
de auditoria vigente, el proceso de auditoria se lleva en 3 fases: planificación,
ejecución del trabajo, comunicación de resultados
1.- Primer fase
Planificación
- Se plantean los objetivos, utilizando los recursos estrictamente
necesarios
- Seleccionar los métodos y prácticas para realizar las tareas, Se debe realizar por los profesionales más
experimentados
-
Se desarrolla a partir de la obtención de
información necesaria para definir la estrategia a emplear y termina con la
definición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución.
2.- Segunda fase Ejecución del
trabajo
- El auditor aplica procedimientos establecidos en los
programas de auditoria, determinando los atributos de condición, criterio,
efecto y causa que motivaron cada desviación o problema identificado.
3.- Comunicación de
resultados
- Esta dirigida a los funcionarios
de la entidad examinada con
el propósito de que presenten la información verbal o escrita respecto a los
asuntos observados.
-
En
esta fase se realiza la redacción y revisión final del informe borrador el que
se elabora en el transcurso del examen
El informe contendrá la
carta de dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias
correspondientes, la información financiera complementaria y los comentarios,
conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría.
ALGORITMO
DEL PROCESO DE LA AUDITORIA
NORMAS DE AUDITORIA FINANCIERA
1.- La auditoría debe planificarse, de forma que
se cumplan los objetivos, la planificación debe ser flexible que se pueda modificar
de acuerdo a las necesidades, conocer el objetivo, estrategias, materiales
a utilizar, historia de auditorías
previas, riesgos de auditoria.
2.- La auditoría debe ser
supervisada de forma sistemática por los profesionales que conformen el equipo
de auditoría.
3.- La auditoria debe llevar a
cabo un control interno
4.- La auditoria debe obtener
evidencia competente y suficiente como base razonable para fundamentar la
opinión del auditor gubernamental.
- La evidencia obtenida por el
auditor gubernamental debe conservarse en papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo comprenden la totalidad
de los documentos preparados o recibidos por los auditores gubernamentales, de
manera que, en conjunto, constituyan un compendio de las pruebas realizadas
durante el proceso de auditoría y de las evidencias obtenidas para llegar a
formarse una opinión o abstenerse de ella.
La auditoría debe comunicar los resultados, El
informe debe expresar si los estados financieros se presentan de acuerdo con
las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada.
El informe debe indicar
claramente que la auditoría ha sido realizada de acuerdo con las Normas de
Auditoría Gubernamental.
Bibliografía
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contexto investigativo. Revista Publicando,, 544-552.
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Vega Garcia , M.
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Villardefrancos A., M.,
& Rivera , Z. (2006). La auditoria como proceso de control. Ciencias
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